（一）“十不準(zhǔn)”規(guī)定不是虛假貿(mào)易管控的第一個(gè)文件

在梳理虛假貿(mào)易的管理脈絡(luò)之前，我們先來(lái)看一下國(guó)資委對(duì)于中央企業(yè)的考核規(guī)定，現(xiàn)行有效的考核依據(jù)包括《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》、《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》等，根據(jù)前述規(guī)定文件，經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)及與之對(duì)應(yīng)的企業(yè)產(chǎn)值是績(jī)效評(píng)價(jià)的因素之一，客觀地說(shuō)，提升企業(yè)產(chǎn)值是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和外在要求，因此，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)下降的情況下，虛假貿(mào)易的發(fā)生便有跡可循，因?yàn)橥ㄟ^(guò)虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)確實(shí)可以快速“做大”收入規(guī)模，而且形式上往往亦有“利益”回報(bào)，但虛假貿(mào)易的危害顯而易見(jiàn)，因此早在“十不準(zhǔn)”規(guī)定之前，國(guó)資委在系列文件中均明確嚴(yán)禁融資性貿(mào)易和“空轉(zhuǎn)”、“走單”等虛假貿(mào)易，該等文件及內(nèi)容包括：

（1）在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)大宗商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范有關(guān)事項(xiàng)的緊急通知》（國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)〔2013〕31號(hào)）中明確“嚴(yán)控融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁開(kāi)展無(wú)商品實(shí)物無(wú)貨權(quán)流轉(zhuǎn)或原地轉(zhuǎn)庫(kù)的融資性業(yè)務(wù)。”；

（2）在《關(guān)于做好2015年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2015〕155號(hào)）中明確“二是規(guī)范收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，不得跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，嚴(yán)禁通過(guò)虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等方式人為做大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)無(wú)交易實(shí)質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易以及變相融資行為不得按照貿(mào)易業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。”；

（3）在《關(guān)于進(jìn)一步排查中央企業(yè)融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的通知》（國(guó)資財(cái)管〔2017〕652 號(hào)）中明確“融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)是以貿(mào)易業(yè)務(wù)為名，實(shí)為出借資金、無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的違規(guī)業(yè)務(wù)。其表現(xiàn)形式多樣，具有定的隱蔽性，主要特征有:一是虛構(gòu)貿(mào)易背景，或人為增加交易環(huán)節(jié);二是上游供應(yīng)商和下游客戶(hù)均為同一實(shí)際控制人控制，或上下游之間存在特定利益關(guān)系;三是貿(mào)易標(biāo)的由對(duì)方實(shí)質(zhì)控制;四是直接提供資金或通過(guò)結(jié)算票據(jù)、辦理保理、增信支持等方式變相提供資金。.....嚴(yán)禁開(kāi)展“空轉(zhuǎn)”“走單”等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù):"空轉(zhuǎn)'"走單’類(lèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)，雖沒(méi)有融資性質(zhì),但缺乏實(shí)物流或現(xiàn)金流，已完全脫離貿(mào)易實(shí)質(zhì)，屬于虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。”；

（4）在《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第37號(hào)）中明確“購(gòu)銷(xiāo)管理方面的責(zé)任追究情形：違反規(guī)定開(kāi)展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)或“空轉(zhuǎn)”走單”等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。違反規(guī)定提供賒銷(xiāo)信用、資質(zhì)、擔(dān)?；蝾A(yù)付款項(xiàng)，利用業(yè)務(wù)預(yù)付或物資交易等方式變相融資或投資。”；

（5）在關(guān)于印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)地方國(guó)有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知（國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)規(guī)〔2021〕18號(hào)）中明確“嚴(yán)控低毛利貿(mào)易、金融衍生、PPP等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁融資性貿(mào)易和“空轉(zhuǎn)”“走單”等虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)，管住生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。”；

（6）在《關(guān)于做好2021年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知》

（國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)〔2021〕97號(hào)）中明確“認(rèn)真排查資金管控風(fēng)險(xiǎn)，高度關(guān)注信托產(chǎn)品、金融衍生品、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)持續(xù)關(guān)注PPP、融資+工程總承包等業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面清理融資性貿(mào)易、“空轉(zhuǎn)”、“走單”等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)”；

（7）在《關(guān)于做好2023年中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作的通知》（國(guó)資廳發(fā)監(jiān)責(zé)〔2023〕10號(hào)）中明確“緊盯屢禁不止“牛皮癬”問(wèn)題。對(duì)國(guó)資委三令五申嚴(yán)禁的融資性貿(mào)易、“空轉(zhuǎn)”“走單”虛假業(yè)務(wù)問(wèn)題“零容忍”，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)即由集團(tuán)公司或上級(jí)企業(yè)提級(jí)查辦，涉及二級(jí)子企業(yè)或年內(nèi)全集團(tuán)累計(jì)發(fā)現(xiàn)3件上述同類(lèi)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告國(guó)資委，由國(guó)資委提級(jí)查辦”。

（二）“十不準(zhǔn)”規(guī)定的下發(fā)背景和目標(biāo)

為貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記重要批示精神和中央審計(jì)委員會(huì)工作部署，2022年8月以來(lái)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委全面開(kāi)展中央企業(yè)虛假貿(mào)易專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)，取得積極成效。但在實(shí)踐中仍有部分企業(yè)對(duì)虛假貿(mào)易問(wèn)題重視不足，造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失。因此為進(jìn)一步規(guī)范貿(mào)易業(yè)務(wù)管理，堅(jiān)決根治虛假貿(mào)易頑疾，國(guó)資委于2023年10月印發(fā)了《通知》，提出了中央企業(yè)開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)中的“十不準(zhǔn)”要求，具體內(nèi)容見(jiàn)附圖1。

虛假貿(mào)易的認(rèn)定

理解“十不準(zhǔn)”規(guī)定的核心是理解“虛假貿(mào)易”，“十不準(zhǔn)”規(guī)定可以理解為是在虛假貿(mào)易管控中所遇到的情形總結(jié)，是場(chǎng)景式的細(xì)節(jié)總結(jié)，因此，要準(zhǔn)確理解“十不準(zhǔn)”規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)從宏觀上和整體上認(rèn)識(shí)“虛假貿(mào)易”，才不至于陷入具體細(xì)節(jié)的誤讀。

（一）虛假貿(mào)易的界定

根據(jù)“十不準(zhǔn)”規(guī)定，虛假貿(mào)易從字面上理解，是以貿(mào)易業(yè)務(wù)為名，實(shí)為出借資金、無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的融資性貿(mào)易和空轉(zhuǎn)、走單、循環(huán)等沒(méi)有融資性質(zhì)、缺乏實(shí)物流或資金流、已完全脫離貿(mào)易實(shí)質(zhì)的各類(lèi)貿(mào)易。

虛假貿(mào)易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，只要公司所從事的貿(mào)易是符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)，即便業(yè)務(wù)的若干特征與“十不準(zhǔn)”規(guī)定的內(nèi)容一致，亦不違反“十不準(zhǔn)”的規(guī)定，相反，如果公司所從事的是虛假貿(mào)易，即便沒(méi)有任何內(nèi)容違反“十不準(zhǔn)”規(guī)定的條款，亦構(gòu)成“虛假貿(mào)易”，是禁止情形。

（二）虛假貿(mào)易的常見(jiàn)形式

2023年3月1日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委公布了“融資性貿(mào)易的具體界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？”的答復(fù)，即根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步排查中央企業(yè)融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的通知》（國(guó)資財(cái)管〔2017〕652號(hào)）規(guī)定，融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)是以貿(mào)易業(yè)務(wù)為名，實(shí)為出借資金、無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的違規(guī)業(yè)務(wù)。融資性貿(mào)易表現(xiàn)形式多樣，具有一定的隱蔽性，主要特征有：一是虛構(gòu)貿(mào)易背景，或人為增加交易環(huán)節(jié)；二是上游供應(yīng)商和下游客戶(hù)均為同一實(shí)際控制人控制，或上下游之間存在特定利益關(guān)系；三是貿(mào)易標(biāo)的由對(duì)方實(shí)質(zhì)控制；四是直接提供資金或通過(guò)結(jié)算票據(jù)、辦理保理、增信支持等方式變相提供資金。

下面我們通過(guò)一則案例[1]來(lái)理解融資性貿(mào)易的危害。2017年3月以來(lái)，深圳易道先后與甲公司、乙公司通過(guò)“過(guò)流水”、“直供”、“代采”等形式開(kāi)展手機(jī)貿(mào)易，實(shí)質(zhì)是深圳易道與甲公司、乙公司之間的融資性貿(mào)易，深圳易道向乙公司支付年化8%-9%的利息，向甲公司支付年化12%的利息，將融資款用于自身及關(guān)聯(lián)控制公司進(jìn)行手機(jī)等貿(mào)易。2018年以來(lái)，深圳易道通過(guò)簽訂貿(mào)易合同，安排甲公司及甲公司直接控制的公司從深圳易道或者深圳易道指定的上游公司采購(gòu)手機(jī)，再安排乙公司從甲公司等處采購(gòu)手機(jī)，賒銷(xiāo)給深圳易道或深圳易道實(shí)際控制的下游公司。在深圳易道設(shè)計(jì)的這種貿(mào)易模式下，甲公司出借給深圳易道的資金，深圳易道通過(guò)乙公司向甲公司還款；而乙公司出借給深圳易道的資金，則需通過(guò)甲公司的通道進(jìn)行流轉(zhuǎn)。該貿(mào)易模式的變化，使交易活動(dòng)過(guò)程中所采購(gòu)的手機(jī)實(shí)際上由深圳易道全程控制，最終形成封閉循環(huán)的轉(zhuǎn)圈貿(mào)易，加劇了乙公司、甲公司融資給深圳易道的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。2018年8月底，李某、王某、徐某和被告人肖某等人明知深圳易道經(jīng)營(yíng)狀況惡化，手機(jī)貿(mào)易嚴(yán)重虧損，沒(méi)有償還甲公司、乙公司融資款及資金利息的實(shí)際履約能力。經(jīng)多次合謀后，在李某的幫助下，深圳易道以“借新還舊”、單筆資金多次循環(huán)等方式虛構(gòu)履約還款能力，并在出現(xiàn)逾期付款時(shí)假冒乙公司名義與甲公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議予以搪塞，以及先部分履行合同等方法，誘騙甲公司、乙公司繼續(xù)簽訂、履行合同，騙取甲公司及乙公司等公司資金。經(jīng)審計(jì)，截止2019年10月31日，深圳易道及其下游公司共騙取甲公司、甲公司關(guān)聯(lián)公司及乙公司5.8176563717億元。

“空轉(zhuǎn)”“走單”業(yè)務(wù)是指貿(mào)易行為缺乏真實(shí)性和實(shí)質(zhì)性，加入交易環(huán)節(jié)不具有商業(yè)理由，通過(guò)反復(fù)交易、循環(huán)周轉(zhuǎn)等方式虛構(gòu)貿(mào)易行為進(jìn)行套利，本質(zhì)是虛假貿(mào)易。企業(yè)開(kāi)展這類(lèi)交易的目的可能是擴(kuò)大收入規(guī)模、完成業(yè)績(jī)指標(biāo)或其他訴求。我們通過(guò)一則案例[2]來(lái)進(jìn)一步理解該種虛假貿(mào)易形式。A公司系S市某國(guó)有控股企業(yè)，其中B國(guó)有公司出資70%，丙控制的C公司出資30%。甲、乙經(jīng)B國(guó)有公司委派至A公司分別擔(dān)任董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)，丙被A公司董事會(huì)聘任為總經(jīng)理。2015年9月至2019年12月，甲、乙、丙等人在A公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為完成上級(jí)考核指標(biāo)，以采購(gòu)飼料、原料等名義，通過(guò)直接與丙控制的多家公司簽訂無(wú)實(shí)際貨物交付的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易合同等方式，虛假做大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并將A公司向銀行信貸（即信用貸款，指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款）的資金提供給丙控制的公司使用，從中賺取高于銀行同期貸款利率兩個(gè)點(diǎn)的“利潤(rùn)”，即丙控制的公司使用該資金的費(fèi)用，以使A公司賬面上有利潤(rùn)。后丙控制的公司資金斷鏈出現(xiàn)回款慢、不回款等情況，甲、乙、丙并沒(méi)有采取及時(shí)有效的措施，防止經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步擴(kuò)大，而是繼續(xù)開(kāi)展“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易，將大量資金提供給丙控制的公司使用，最終造成A公司2.7億余元的銀行貸款無(wú)法歸還，本案例中，不僅虛假貿(mào)易導(dǎo)致了公司損失，甲、乙、丙三人亦涉嫌構(gòu)成國(guó)有公司人員濫用職權(quán)罪。

“十不準(zhǔn)”規(guī)定的內(nèi)容解讀及業(yè)務(wù)建議

（一）一般央企及子公司的視角

 主業(yè)管理自國(guó)資委于2004年11月29日發(fā)布《關(guān)于公布中央企業(yè)主業(yè)（第一批）的通知》以來(lái)，一直是央企管理的抓手，國(guó)資委陸續(xù)公布及調(diào)整了中央企業(yè)的主業(yè)，并根據(jù)主業(yè)管理思路整合中央企業(yè)，最新央企名錄見(jiàn)附圖2 [3]。具體到“十不準(zhǔn)”規(guī)定，對(duì)于主業(yè)不包括貿(mào)易的一般央企及其子公司而言，應(yīng)在下列方面重點(diǎn)遵守“十不準(zhǔn)”規(guī)定：

第一，杜絕開(kāi)展任何形式的虛假貿(mào)易。

本條業(yè)務(wù)建議對(duì)應(yīng)“十不準(zhǔn)”的整體規(guī)定以及規(guī)定中的“不準(zhǔn)開(kāi)展任何形式的融資性貿(mào)易”和“不準(zhǔn)開(kāi)展無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易”。如上文所述，融資性貿(mào)易、循環(huán)貿(mào)易（空轉(zhuǎn)、走單）是虛假貿(mào)易的常見(jiàn)形式，應(yīng)堅(jiān)決避免。

需要注意的是，融資性貿(mào)易的表現(xiàn)形式不僅包括合同條款，如存在墊資、融資、借款本金、借款利息等借款合同常見(jiàn)表述，亦包括結(jié)算路徑，如通過(guò)結(jié)算票據(jù)、辦理保理、增信支持等變相提供資金。循環(huán)貿(mào)易雖然有閉合的貨物流轉(zhuǎn)回路，但貨物僅在固定的若干家企業(yè)內(nèi)部循環(huán)，以達(dá)到做大規(guī)模的目的，相應(yīng)貨物流轉(zhuǎn)并未產(chǎn)生價(jià)值，并且具體到流轉(zhuǎn)的企業(yè)，雖然有賬面利潤(rùn)但實(shí)際形成了潛虧。

第二，謹(jǐn)慎開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)。

本條業(yè)務(wù)建議首先對(duì)應(yīng)“十不準(zhǔn)”規(guī)定中的一不準(zhǔn)開(kāi)展背離主業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)和二不準(zhǔn)參與特定利益關(guān)系企業(yè)間開(kāi)展的無(wú)商業(yè)目的的貿(mào)易業(yè)務(wù)，具體來(lái)說(shuō)，中央企業(yè)不應(yīng)當(dāng)開(kāi)展為賺取購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)從事的“兩頭在外”的商品買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)這類(lèi)貿(mào)易，在主業(yè)范圍不包括貿(mào)易的中央企業(yè)不得開(kāi)展任何貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則上，可謹(jǐn)慎開(kāi)展兩類(lèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)：（一）是圍繞生產(chǎn)開(kāi)展的采購(gòu)、銷(xiāo)售以及子企業(yè)之間的內(nèi)部貿(mào)易業(yè)務(wù)；（二）是關(guān)系國(guó)家能源、資源、糧食、國(guó)防及產(chǎn)業(yè)鏈安全以及推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特定貿(mào)易業(yè)務(wù)經(jīng)集團(tuán)董事會(huì)批準(zhǔn)后可保留，其他企業(yè)應(yīng)在1年內(nèi)退出貿(mào)易業(yè)務(wù)。該條明確規(guī)定需要去除國(guó)企央企背離主業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)，能更好的讓國(guó)企央企集中精力從事本職工作。在此基礎(chǔ)上，如中央企業(yè)及子公司擬開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)，應(yīng)參照第二部分進(jìn)行管理優(yōu)化。

（二）主業(yè)包括貿(mào)易及央企貿(mào)易子公司的視角

第一，主業(yè)貿(mào)易亦有主業(yè)限制。

對(duì)于主業(yè)范圍包括貿(mào)易的中央企業(yè)，亦不得為單純做大規(guī)模而開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)，其開(kāi)展貿(mào)易需嚴(yán)格按照核定的貿(mào)易品種或圍繞與主業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)，其他貿(mào)易業(yè)務(wù)堅(jiān)決退出。針對(duì)貿(mào)易子企業(yè)，直屬中央企業(yè)應(yīng)明確其允許開(kāi)展的貿(mào)易業(yè)務(wù)種類(lèi)、結(jié)算方式、貨物流轉(zhuǎn)方式等事項(xiàng)，并定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)核查。根據(jù)“十不準(zhǔn)”規(guī)定，中央企業(yè)不得對(duì)子企業(yè)考核收入類(lèi)規(guī)模指標(biāo)(戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)除外)。

第二，謹(jǐn)慎開(kāi)展非標(biāo)倉(cāng)單交易。

倉(cāng)單具備金融產(chǎn)品的屬性，分為標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單和非標(biāo)倉(cāng)單。標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單主要指的是三大期貨交易所的期貨倉(cāng)單。是由交易所指定交割倉(cāng)庫(kù)或廠(chǎng)庫(kù)按簽約交易所規(guī)定格式制定，經(jīng)交易所注冊(cè)，可以在本交易所交易或沖抵保證金的一種標(biāo)準(zhǔn)化的商品提貨憑證，標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單所對(duì)應(yīng)的商品只能是期貨交易所上市的特定合約品種，質(zhì)量、品牌需符合期貨標(biāo)準(zhǔn)合約要求。而非標(biāo)倉(cāng)單是指未經(jīng)交易所注冊(cè)的倉(cāng)單。它是由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)簽發(fā)給存貨人或貨物所有權(quán)人的記載倉(cāng)儲(chǔ)物提貨權(quán)的物權(quán)憑證。標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單交易要參照金融衍生品業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)審批和準(zhǔn)入審查，嚴(yán)格控制規(guī)模，嚴(yán)控惡意炒作和投機(jī)行為。非標(biāo)倉(cāng)單交易雖“三流”齊備,但企業(yè)實(shí)際上并不能真正掌握貨權(quán)，存在較高風(fēng)險(xiǎn)，中央企業(yè)原則上不得開(kāi)展非標(biāo)倉(cāng)單交易，確有特殊理由的要報(bào)集團(tuán)審批。

第三，加強(qiáng)貿(mào)易的環(huán)節(jié)管理。

首先，貿(mào)易鏈條應(yīng)合理，不應(yīng)在貿(mào)易業(yè)務(wù)中人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)。“十不準(zhǔn)”規(guī)定中列舉了在上下游企業(yè)均為集團(tuán)子企業(yè)的情況下人為引入外部企業(yè)參與集團(tuán)內(nèi)部貿(mào)易業(yè)務(wù),或通過(guò)偽造上下游交易對(duì)手信息等為外部企業(yè)提供賺取通道費(fèi)或資金占用費(fèi)的便利的情形。

其次，貿(mào)易管理應(yīng)當(dāng)銜接公司的合同管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從合同簽約、交付、結(jié)算等全部環(huán)節(jié)對(duì)貿(mào)易過(guò)程進(jìn)行管理，不應(yīng)開(kāi)展對(duì)交易標(biāo)的沒(méi)有控制權(quán)的空轉(zhuǎn)、走單等貿(mào)易業(yè)務(wù)或有悖于交易常識(shí)的異常貿(mào)易業(yè)務(wù)。“十不準(zhǔn)”規(guī)定的管理不當(dāng)情形包括：（1）貨物流、票據(jù)流和資金流“三流”不齊備的貿(mào)易業(yè)務(wù)；(2)不參與貨物收、發(fā)環(huán)節(jié)，無(wú)法提供運(yùn)輸單據(jù)、倉(cāng)儲(chǔ)單據(jù)等物流環(huán)節(jié)單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)或貿(mào)易環(huán)節(jié)中其他的外部單據(jù)，僅能提供與上下游企業(yè)之間自制的發(fā)貨單或收貨單，不關(guān)注貨物存儲(chǔ)狀態(tài)，長(zhǎng)期不進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬，僅以存儲(chǔ)場(chǎng)地提供的庫(kù)存證明作為貨物存在依據(jù)等無(wú)法有效判斷交易標(biāo)的真實(shí)存在的貿(mào)易業(yè)務(wù)；(3)銷(xiāo)售或采購(gòu)單價(jià)明顯偏離市場(chǎng)平均水平的貿(mào)易業(yè)務(wù)；(4)上下游合同條款高度一致、簽訂日期相同或相近且差價(jià)率明顯低于市場(chǎng)平均水平的貿(mào)易業(yè)務(wù)。

第四，準(zhǔn)確執(zhí)行貿(mào)易的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)代理貿(mào)易收入，具體來(lái)說(shuō)，主要是全額確認(rèn)收入和凈額確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理區(qū)分，即對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)-收入》 (財(cái)會(huì)[2017] 22 號(hào))第三十四條關(guān)于代理交易收入確認(rèn)的理解，“十不準(zhǔn)”規(guī)定特別提出了注意下列情況的委托加工業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)是否采用凈額法核算：

1.新能源總包業(yè)務(wù)中，合同明確規(guī)定或交易實(shí)質(zhì)表明，相關(guān)設(shè)備供應(yīng)商由業(yè)主指定，價(jià)格也由業(yè)主指定，承包方不承擔(dān)設(shè)備質(zhì)量和價(jià)格等風(fēng)險(xiǎn)。

2.總承包方在設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)價(jià)格平進(jìn)平出，即零毛利或微利。

3.針對(duì)聯(lián)營(yíng)體業(yè)務(wù)，雙方共同開(kāi)發(fā)，聯(lián)合體協(xié)議明確約定了各方合同份額，交易對(duì)價(jià)或分割價(jià)格，各方對(duì)自己工作內(nèi)容負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)各自承擔(dān)，如前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用、實(shí)施中共同費(fèi)用、保函或保證金、墊資都按各自份額分?jǐn)偂?/p>

4.甲供材料。

5.貿(mào)易業(yè)務(wù)中，上下游為關(guān)聯(lián)方，我方在其中提供資金角色，不實(shí)際對(duì)貨物進(jìn)行控制。

實(shí)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮與代理貿(mào)易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、價(jià)格確定等事實(shí)和情況，按照謹(jǐn)慎原則以?xún)纛~法確認(rèn)代理貿(mào)易業(yè)務(wù)收入，防止虛假做大規(guī)模。

第五，建立包括貿(mào)易業(yè)務(wù)管理在內(nèi)的合規(guī)體制。

內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)管理的保護(hù)線(xiàn)，開(kāi)展貿(mào)易業(yè)務(wù)的中央企業(yè)必須建立完善的貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控體系，明確集團(tuán)分管貿(mào)易業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人和部門(mén)，嚴(yán)格控制貿(mào)易子企業(yè)數(shù)量，對(duì)相同或相似的貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合。貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建立是央企合規(guī)管理中的一個(gè)獨(dú)特視角，應(yīng)當(dāng)按照合規(guī)管理的整體要求進(jìn)行安排，即充分認(rèn)識(shí)貿(mào)易業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，深刻汲取其他企業(yè)及公司內(nèi)部歷史風(fēng)險(xiǎn)事件的沉痛教訓(xùn)，樹(shù)牢依法合規(guī)理念，筑牢合規(guī)經(jīng)營(yíng)防線(xiàn)。

虛假貿(mào)易管控歷來(lái)是國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)的關(guān)注重點(diǎn)，《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù)管理嚴(yán)禁各類(lèi)虛假貿(mào)易的通知》（“十不準(zhǔn)”規(guī)定）是虛假貿(mào)易專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)的成果總結(jié)，各中央企業(yè)及子公司應(yīng)當(dāng)站在整體和宏觀的角度以實(shí)質(zhì)重于形式的原則理解“十不準(zhǔn)”的具體情形，一方面，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)虛假貿(mào)易的危害，杜絕虛假貿(mào)易的發(fā)生；另一方面，對(duì)于符合主業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)亦不應(yīng)束手束腳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力于貿(mào)易的全環(huán)節(jié)管理，以合規(guī)建設(shè)作為安全底線(xiàn)。

附圖2

國(guó)資委網(wǎng)站2023年11月23日發(fā)布的央企名錄。

 注釋

[1] 案例來(lái)源 (2021)蘇0991刑初136號(hào)肖建春合同詐騙罪、合同詐騙罪刑事一審刑事判決書(shū)。

[2] 來(lái)源：中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委網(wǎng)站、

https://www.ccdi.gov.cn/hdjln/ywtt/202309/t20230913_293225.html

[3] 數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)資委官網(wǎng)

http://www.sasac.gov.cn/n2588045/n27271785/n27271807/index.html