跨境電商作為數(shù)字貿(mào)易新業(yè)態(tài)，具有聯(lián)系各國貿(mào)易、促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。為健全國際稅收體系和維護各國間貿(mào)易公平環(huán)境，科學的納稅措施至關(guān)重要。本文先介紹全球跨境電商稅收政策的發(fā)展背景、全球主要國家或地區(qū)的跨境稅收政策，從全球跨境電商進口稅收政策調(diào)整中分析稅收政策發(fā)展趨勢，最后指出我國應該提高跨境電商稅收政策站位，積極共建國際稅收體系，并從提高限額、加強稅收征管互助、強化政策支持、推動電子發(fā)票互通等方面完善我國跨境電商財稅政策和措施。
全球主要國家或地區(qū)跨境稅收政策情況
1.中國
為了促進內(nèi)外貿(mào)雙循環(huán)發(fā)展，我國政府部門不斷調(diào)整跨境電商進出口稅收政策，積極推動跨境電商行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。為擴大跨境電商出口規(guī)模，2013年12月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號），符合條件的跨境電商出口企業(yè)可享受增值稅、消費稅退（免）稅政策；2018年9月28日，財政部、海關(guān)總署、商務部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務綜合實驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號），對綜試區(qū)電子商務出口企業(yè)符合條件的試行增值稅、消費稅免稅政策。2019年10月26日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務綜合實驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》，區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)核定征收所得稅，且零售出口享無票免稅政策；2023年1月30日，財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于出口退運商品稅收政策的公告》（財關(guān)稅〔2023〕4號），對特殊監(jiān)管碼項下申報出口的符合條件退運商品免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，出口已征收的關(guān)稅予以退還，出口已征收的增值稅、消費稅參照內(nèi)銷貨物的規(guī)定執(zhí)行。為促進跨境電商進口發(fā)展，2018年11月29日，財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2018〕49號），調(diào)高了跨境電商零售進口商品單次和年度交易限值（單次5000元，年度2.6萬元）。2020年3月28日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務零售進口商品退貨有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》（海關(guān)總署〔2020〕45號），符合條件的退貨相應稅款不予征收。
2.歐盟
早在2017年，歐盟委員會（European Commission）就通過了一項涉及跨境電商的跨境增值稅法案（Cross-Border VAT Rules）。此法案按照計劃在2019年和2021年分兩部分實施。2023年5月17日，歐盟委員會宣布全面進行關(guān)稅改革，將新設歐盟關(guān)稅總署。改革方向主要從政企新伙伴關(guān)系、數(shù)字化智能海關(guān)查驗和新時代電子商務這三個方面進行。將致力于歐盟跨境貿(mào)易風險管理和優(yōu)化海關(guān)查驗方法，計劃取消貨值150歐元以下免稅政策。歐盟發(fā)布的《平臺稅收透明法》（PStTG）已正式生效，根據(jù)該法規(guī)的規(guī)定，跨境電商平臺需要收集平臺入駐賣家數(shù)據(jù)，并主動向各國稅務部門上報賣家信息和收入。
3.美國
美國46個州或地區(qū)對跨境電商采取零銷售稅，只有新罕布什爾州、特拉華州、德克薩斯州、華盛頓州以及俄勒岡州五個州采取低銷售稅。規(guī)定每人每天海外進口物品的免稅額從原來的200美元提高至800美元，低于此閾值的商品無須繳納關(guān)稅和稅收（Duties and Taxes）。
4.澳大利亞
澳大利亞稅務局(Australian Taxation Office，ATO )成立專門的避稅工作小組針對跨境電商和數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)開展合規(guī)工作，并宣布自2018年7月1日起，對向澳大利亞消費者銷售進口不高于1000澳元的低價值商品征收商品及服務稅（Goods and Services Tax，GST），低價商品包括服裝、電子產(chǎn)品和化妝品，稅率為10%；價值超過1000澳元的進口商品由進口商向邊境處支付。
5.俄羅斯
俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)總署對進境物品征收關(guān)稅和增值稅，按照貨物實際價值征收18%的增值稅；對進口商品征收的關(guān)稅稅率依商品種類和數(shù)量而有所不同，并按照商品數(shù)量和價值兩個方面計算。2017年11月24日，俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)總署頒布第1861號令指出，2018年7月1日前入境的包裹需要提供收貨人的俄羅斯個人稅號，以及購買下單的電商網(wǎng)址，否則將做退回處理。為了防止超額購買，因為俄羅斯公民每人每月跨境購物免稅額為1000歐元，且重量不超30公斤；每次入境攜帶貨物總值不超10萬盧布。自2019年1月1日起，公民每人每月自歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟之外國家網(wǎng)購免稅額從1000歐元降至500歐元。2023年4月1日起，俄羅斯實施新的清關(guān)稅額規(guī)定，公民個人跨境購物免稅額度調(diào)整為不超過200歐元。目前，俄羅斯政府準備取消在境外網(wǎng)站購買入境的商品免稅進口門檻，并統(tǒng)一征收5%的關(guān)稅。
6.英國
英國稅務及海關(guān)總署（Her Majesty's Revenue and Customs，HMRC）規(guī)定在線市場銷售商品時，無論商品從英國境內(nèi)還是歐盟境內(nèi)發(fā)貨都需要繳納增值稅，超過年度85000英鎊應稅營業(yè)額的跨境電商的賣家需注冊增值稅（VAT）賬號，或由在線市場運營商代為申報。增值稅稅率與實體經(jīng)營一致，取決于商家提供的商品或服務類型，優(yōu)惠稅率5%，標準稅率為20%。
7.德國
德國聯(lián)邦中央稅務局根據(jù)已生效的歐盟《平臺稅收透明法》法案，要求跨境電商平臺收集賣家數(shù)據(jù)，并及時上報賣家信息和收入。受到稅務新規(guī)影響的平臺入駐賣商家包括扣除費用、傭金和稅費后，營業(yè)額在一個日歷年超過2000歐元的賣家，以及在平臺銷售超過30筆的賣家。平臺需要收集自然人（包括獨資經(jīng)營者）納稅識別號（IdNr）、法人實體（GmbH）和合伙企業(yè)的稅號。
8.阿根廷
阿根廷政府2015年1月22日頒布網(wǎng)購新規(guī)，在公民跨境在線購物時須填寫稅務申報表，并在海關(guān)提取貨物的同時提交此表，每個跨境在線購物的人每年只允許兩次免稅海外購物，且價格總計不超25美元，超出部分將按照50%的稅率繳納關(guān)稅。此外，自2011年阿根廷首次執(zhí)行外匯管制后，阿根廷公民在進行跨境在線購物時交易用的信用卡將被稅收征管機構(gòu)征收35%的稅款。
9.烏克蘭
2018年烏克蘭國家稅務局發(fā)布跨境購物新規(guī)，每人每月購物包裹不超3個，每個包裹價值不超150歐元不收取增值稅；進口額超過450歐元需支付關(guān)稅；所有訂單不可使用經(jīng)濟類物流服務；公民個人旅行攜帶商品進境規(guī)定不超過500歐元的貨物不征稅，但只適用一個人每3天跨境購物1次，每人每天可攜帶不超50歐元的免稅貨物，以限制進口二次售賣行為。自2008年5月16日烏克蘭加入WTO后，平均關(guān)稅水平降至6.3%，中國被列入享受優(yōu)惠關(guān)稅稅率（50%）的國家。
10.日本
日本跨境電商一般會涉及關(guān)稅、消費稅（等同于中國的增值稅，有銷項和進項）、法人稅三種。日本國稅廳規(guī)定在日本境內(nèi)發(fā)生的交易都屬于日本消費稅征收范圍，若交易發(fā)生時交易物品在日本境內(nèi)也屬于消費稅征收范圍。日本政府自2020年4月起對出口到日本的貨物按照“逆算法”征收關(guān)稅，即通過賣家銷售鏈接上的售價減除平臺各項成本支出后，再由日本海關(guān)核定進口申報金額。年銷售額超過1000萬日元的跨境電商需申報消費稅，否則可免于申報，且不能對進項消費稅進行抵扣。根據(jù)日本海關(guān)的規(guī)定，每次申報進口貨物的完稅價格不超過1萬日元的商品可免征關(guān)稅。對于郵寄包裹而言，一個包裹內(nèi)所有物品總價值不超過1萬日元可免征關(guān)稅，若當從一個發(fā)件人發(fā)送給一個固定收件人時，貨物被拆分包裹（為了避免超重限制等目的），則同一收件人的所有包裹總價值不得超過1萬日元可免征關(guān)稅（皮包、手袋、服裝、皮鞋等不適用）。
11.韓國
韓國海關(guān)在進口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅和消費稅。韓國政府對符合規(guī)定的跨境電商適用網(wǎng)絡登記制。稅收征收主體包括電商平臺、跨境電商企業(yè)。對消費者購買的小額跨境電商產(chǎn)品，允許享受一定免稅額度。通過郵件清關(guān)入境的貨物價值不超150美元時免征關(guān)稅和稅收。在韓國境內(nèi)銷售跨境電商商品或服務的企業(yè)年銷售額超過3億韓元需繳納增值稅，稅率為10%。
12.巴西
2023年8月，巴西頒布新的稅務合規(guī)計劃，巴西稅務局宣布對所有銷售跨境商品的電商平臺或賣家征收17%的商品和服務流通稅（ICMS），為保護巴西本土商家利益，確保享有與跨境賣家平等的稅收待遇。在新政下，50美元以下的跨境包裹雖然繼續(xù)免除關(guān)稅，但需要繳納ICMS；超過50美元的包裹除了需要繳納60%的關(guān)稅外，還需繳納ICMS。
13.馬來西亞
馬來西亞的商品和服務稅（GST）是基于增值部分的消費稅，在供應鏈的各個環(huán)節(jié)和分銷階段征收，包括進口商品和服務。2024年初，馬來西亞稅收新政正式頒布，要求進口至馬來西亞價值低于500令吉的商品在線上銷售時需要繳納10%的低價商品稅。另外，根據(jù)馬來西亞皇家海關(guān)總署（RMCD）規(guī)定，自2024年3月1日起，將對通過電子商務平臺交付、分發(fā)和運輸貨物、文件或包裹所產(chǎn)生的物流服務費用征收6%的增值稅。
14.新加坡
根據(jù)新加坡政府的海外供應商注冊制度規(guī)定，新加坡境外供應商的全球營業(yè)額超過100萬新幣，且向新加坡客戶銷售低價值商品超過10萬新幣時，必須注冊商品和服務稅（GST）稅號。貨運代理人或電子市場運營商也需要注冊GST。根據(jù)《海關(guān)法》第11條，低價值商品免交關(guān)稅和消費稅，但需要繳納GST。自2024年始，新加坡政府要求對進口價格低于入境價值門檻400新幣的產(chǎn)品征收9%的商品和服務稅。
15.泰國
泰國財務部表示將調(diào)整電商稅收框架，對進口價格不超過1500泰銖的商品征收7%的增值稅，以避免廉價商品涌入及保護本土企業(yè)公平競爭權(quán)利。初步方案是將享受增值稅豁免權(quán)的產(chǎn)品金額下調(diào)至1000泰銖以內(nèi)，且在網(wǎng)絡銷售的外國企業(yè)或進口商需要在泰國稅收征管系統(tǒng)注冊。2024年1月1日，泰國稅務局要求在納稅周期內(nèi)收入超過10億泰銖的泰國電商平臺，必須設立專門賬戶向稅務局提交電商賣家的收入信息。
全球跨境電商稅收政策發(fā)展趨勢
1.通過降低跨境電商進口征稅起征點以平衡和實體零售之間的競爭
通過對主要國家對跨境電商稅收政策的調(diào)整來看，各國家或地區(qū)普遍采用降低跨境電商進口征稅的閾值，部分國家已著手研究取消此門檻，目的為降低跨境電商對實體零售的沖擊。雖然多國或地區(qū)都出臺了不同針對跨境電商進口稅收相關(guān)政策，但其實也為中小企業(yè)留有一定稅收支持空間，設置了免稅額度和抵稅額門檻，且保留了對部分生活必須品或自用物品的免稅政策，體現(xiàn)了對中小電商支持和保護的政府行為。
2.借助數(shù)字技術(shù)解決跨境電商稅收征管痛點
在逐步調(diào)整稅收政策的同時，借助數(shù)字技術(shù)的運用，不但可以解決稅收征管部門監(jiān)管難的問題，也可以有效降低稅收政策調(diào)整帶來的管理成本。部分國家或地區(qū)開始要求跨境電商企業(yè)注冊增值稅號和聯(lián)動海外倉等手段，以匹配銷售和進貨的稅收關(guān)系，同時還要求跨境電商平臺接受連帶監(jiān)管責任，并及時代扣代繳稅款。同時，為了應對新的跨境電商征稅政策，部分國家或地區(qū)的稅收征管部門要求電商企業(yè)通過在其官網(wǎng)簡易注冊，使需要納稅的跨境電商企業(yè)降低了跨境不便帶來的稅務成本。有些國家或地區(qū)通過區(qū)域經(jīng)濟聯(lián)盟的方式，使跨境電商企業(yè)通過一站式服務，在區(qū)域內(nèi)各國家或地區(qū)享受簡化的納稅服務。
3.不斷優(yōu)化進口稅收政策以調(diào)整與非稅收管理手段的關(guān)系
部分國家或地區(qū)調(diào)整跨境電商稅收政策的同時，通過質(zhì)量管理等非稅收措施完善跨境電商監(jiān)管，比如日本出臺《輸入關(guān)系他法令》類似于對進口商品的商檢，以協(xié)助海關(guān)管理禁止進口或者限制進口的商品。若在亞馬遜日本站銷售《輸入關(guān)系他法令》限制的相應類目產(chǎn)品，在進口清關(guān)環(huán)節(jié)需補充提供相應部門出具的許可證。
4.通過多邊合作解決確認稅收管轄權(quán)和納稅主體的問題
跨境企業(yè)在交易發(fā)生國未設置常設機構(gòu)或經(jīng)營場所，為各國確定稅收管轄權(quán)增加了難度，也增加了界定銷售的是商品、服務還是無形資產(chǎn)的難度，增加了逃避稅風險。各國開始研究新的跨境稅收治理體系，并加大合作力度，制定強有力的稅收政策以筑起新的稅收壁壘，維護本國企業(yè)競爭優(yōu)勢，如歐盟已廢除遠程銷售起征額和終止低于22歐元的進口增值稅豁免。
我國跨境電商稅收政策建議
1.提高跨境電商稅收政策站位
立足跨境電商長遠發(fā)展，完善跨境電商稅收政策體系勢在必行。各國借助制定的進口稅收政策來調(diào)節(jié)多邊貿(mào)易間的平衡和不同貿(mào)易模式下的競爭。而全球主要的跨境電商平臺之間的競爭和博弈也側(cè)面反映了各國之間追逐利益分配的現(xiàn)狀。各國通過進口稅收政策形成商品價格壁壘以維護本國利益，我國實施的跨境電商稅收新政及正面清單制度也是通過稅收手段來調(diào)節(jié)跨境電商進口渠道，引導跨境電商走向合規(guī)之路。稅收政策制定部門要根據(jù)跨境電商行業(yè)發(fā)展情況和人民生活需要等因素，逐步優(yōu)化完善稅收政策，穩(wěn)定我國跨境電商現(xiàn)有競爭優(yōu)勢，拓展全球業(yè)務范圍，助推中國跨境電商企業(yè)順利出海。
2.積極共建國際稅收新體系
面對全球稅收征管新趨勢，各國積極參與創(chuàng)新跨境電商稅收新規(guī)則、新體系。我國應積極參與跨境電商新秩序的建設，提升我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)，就跨境電商稅收改革與他國開展雙邊或多邊合作。借鑒國際先進稅收政策研究經(jīng)驗，擴大跨國稅務合作領域，推動建立多邊稅收合作機制和國際稅收問題與爭議協(xié)調(diào)解決機制，共同打擊跨境電商逃稅等違法犯罪行為，在建立國際經(jīng)濟新秩序中充分發(fā)揮大國作用。
3.完善財稅政策，持續(xù)提升我國跨境電商發(fā)展實力。
通過進一步施策，擴大跨境電商貿(mào)易額增長?？筛鶕?jù)跨境電商發(fā)展情況調(diào)整限額，從而更好地滿足人們消費升級的需求。進一步研究近年消費需求變動較大的商品，調(diào)整或擴大跨境電商零售進口商品清單。
4.加強稅收情報交換和征管互助。
一些國際稅收合作平臺應運而生，為情報交換和征管互助起到了橋梁作用，比如“一帶一路”稅收征管合作論壇（The Belt and Road Initiative Tax Administration Cooperation Forum）、全球增值稅論壇（Global Forum on VAT）、OECD稅收征管論壇（（OECD Forum on Tax Administration），為實現(xiàn)國際涉稅信息的全面收集和分享、多邊合作的高效交流做出了重要貢獻。我國應依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”模式，充分掌握跨境電商交易信息和業(yè)務經(jīng)營活動狀況，提升稅務征管工作效率，及時完善稅收法律制度和措施。同時，打造多邊數(shù)字稅收征管平臺，共建全球涉稅信息數(shù)據(jù)庫，在國際稅收互惠的框架下，實現(xiàn)各國稅務征收部門合作共享。
5.強化“一攬子”政策措施支持
充分研究和分析國際上先進地區(qū)的跨境電商進口稅收政策，根據(jù)各國或地區(qū)的貿(mào)易特點，制定我國跨境電商出口退稅等“一攬子”政策，在方便企業(yè)及時退稅的同時，還能獲得稅收優(yōu)惠政策，增強我國跨境電商企業(yè)出海競爭力。國際上跨境電商貿(mào)易之間的較量不僅是稅收政策方面的博弈，也是跨境電商配套制度和新技術(shù)應用等多方面的競爭。要優(yōu)化金融、外匯、通關(guān)等方面的配套制度，系統(tǒng)提升跨境電商的政策支持能力，確保我國跨境電商具有長足發(fā)展的能力。
6.推動我國與其他國家的電子發(fā)票互通
加強新技術(shù)的應用，在國內(nèi)稅務數(shù)電票發(fā)展的基礎上，推動我國跨境電商納稅電子發(fā)票國際化和數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)更高層面的貿(mào)易互通。有效避免各國或地區(qū)的稅收流失和雙重征稅，促進跨境電商稅收公平，確保各國和地區(qū)的跨境電商健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定與增長。